Особенности экспертных исследований при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом немаркированной продукции

Незаконная предпринимательская деятельность, осуществляемая в процессе производства, приобретения, хранения, перевозки в целях сбыта или сбыта немаркированных товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном или особо крупном размере, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 171 и 171.1 УК РФ.

Экономика, являясь основополагающим элементом функционирования российского государства и общества, выступает в качестве общего объекта преступной активности [1]. Исследуя возможность определения видового объекта данных преступных посягательств, мы приходим к выводу, что таковым следует считать установленный в России порядок ведения легальной экономической деятельности.

Непрерывное расширение рынка товаров, сопровождающееся увеличением их разнообразия, улучшением качества и совершенствованием характеристик, призвано удовлетворить растущие потребности потребителей. Однако этот процесс также привлекает недобросовестных участников, которые, производя и сбывая поддельную продукцию с имитацией оригинальных маркировок, незаконно присваивают прибыль, принадлежащую законным правообладателям средств индивидуализации. Это подпитывает недобросовестную конкуренцию, нанося ущерб не только владельцам товарных знаков, но и потребителям, приобретающим некачественные контрафактные товары.

Процесс выявления и фиксации незаконного предпринимательства включает в себя установление субъекта и объекта данной деятельности, а также их взаимосвязи, проявляющейся через квалифицирующие признаки, такие как период деятельности, наличие умысла, сговора или судимостей.

Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 171.1 УК РФ, является установленный законодательством порядок производства, логистики, оборота или сбыта материальных ценностей и продукции без обязательной маркировки или нанесения предусмотренной информации, если такая маркировка законодательно требуется.

Анализ правоприменительной практики показывает, что при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел часто возникает необходимость в проведении технико-криминалистической экспертизы документов (ТКЭД). Результаты таких экспертиз могут способствовать уточнению обстоятельств дела, разоблачению преступника и установлению личности потерпевшего [2].

Предметом преступлений, связанных с незаконным оборотом немаркированной продукции, могут быть документы, изготовленные полиграфическим способом, среди которых встречаются:

защищенная полиграфическая продукция (акцизные и специальные марки, лицензии);

этикетки и упаковки, не относящиеся к защищенной полиграфической продукции.

В отношении указанных документов нередко назначается технико-криминалистическая экспертиза, выводы которой способствуют расследованию преступления, связанного с незаконным оборотом немаркированной продукции. Чаще всего экспертом решаются задачи по установлению способа изготовления полиграфической продукции, определению общности источника происхождения изъятых документов, идентификации печатных форм по отпечатанной продукции.

При проведении технико-криминалистического исследования полиграфической продукции экспертом решаются различные диагностические и идентификационные задачи [3]. Устанавливается способ изготовления акцизной марки, этикетки, упаковки, представленного на экспертизу, решаются идентификационные задачи.

При производстве дознания, расследования и при судебном рассмотрении уголовных дел, предусмотренных ст. 171.1 УК РФ зачастую возникает необходимость проведения химических экспертиз и исследования веществ и изделий.

Результаты проведенных исследований имеют самое непосредственное отношение к установлению элементов состава преступления [4,5].

Так, исследования спиртосодержащих жидкостей позволяет получить оперативно-тактическую и доказательственную информацию. Предметом таких экспертиз является установление фактических данных о событии преступления, устанавливаемых на основе специальных познаний в области судебной экспертизы, химии и технологии изготовления спиртосодержащих жидкостей [6].

Научная основа экспертно-криминалистического исследования спиртосодержащих жидкостей имеет интеграционную природу, аккумулируя знания из различных отраслей естественных наук и промышленного производства: биохимия и микробиология виноделия, основы бродильного производства, товароведение алкогольной продукции и др. Многообразие объектов экспертизы спиртосодержащих жидкостей требует применения для их исследования различных методов физического, химического и физико-химического анализа – микроскопии, гравиметрии, титриметрии, рефрактометрии, а также тонкослойной, газовой и высокоэффективной жидкостной хроматографии, хромато-масс-спектрометрии, изо‑электро фокусирования, ИК- и УФ‑спектрометрии, атомной абсорбции и др.

У правоохранительных органов все чаще возникает потребность в соответствующем экспертном обеспечении расследования противоправных деяний [7,8]. Существующая практика показывает, что чаще всего преступные посягательства направлены на незаконное размещение товарного знака на предметах одежды, обуви, спортивных товарах, изделиях галантереи, ювелирных изделиях, запасных частях для автомобилей. В следствии чего, возникает необходимость в проведение товароведческих экспертиз.

Принимая во внимание механизм совершения противоправного деяния, заключающийся в использовании чужого товарного знака без разрешения лиц, имеющих исключительное право на использование указанного средства индивидуализации на товарах, этикетках, упаковках, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся и (или) перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации, экспертное сопровождение расследования таких деяний может способствовать установлению доказательной базы как при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом немаркированной продукции.

В значительной степени задача обеспечения успешного расследования уголовных дел по фактам незаконного предпринимательства и фактов производства, приобретения, хранения, сбыта немаркированной продукции может быть решена путем проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности в совокупности с судебной бухгалтерской экспертизой.

Целью назначения бухгалтерской экспертизы является установление суммы дохода, полученного лицом в результате осуществления им деятельности, связанной с производством, приобретением, хранением, перевозкой или сбытом товаров и продукции без маркировки.

Следует отметить, что в описательной части постановления о назначении экспертизы следователем в качестве исходных данных должны быть указаны сведения о порядке:

– осуществления незаконной деятельности юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами, не зарегистрированными в установленном порядке;

– проведения расчетов за продукцию при осуществлении незаконной деятельности.

При назначении экспертизы вопросы, поставленные на разрешение эксперта, должны содержать информацию о наименовании и ИНН исследуемого лица, периоде исследования и виде деятельности и продукции, по которым необходимо определить сумму полученного дохода.

Не допускается постановка перед экспертом справочных и правовых вопросов, в том числе касающихся определения:

ответственности и вины лиц;

размера материального ущерба [9].

При отсутствии в постановлении о назначении экспертизы сведений о нарушенных нормах законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности недопустимо самостоятельное применение и толкование экспертом таких норм законодательства [10].

Порядок проведения исследования и объекты, необходимые для разрешения экспертных задач, связанных с определением сумм дохода, зависят от наличия государственной регистрации, организационно-правовой формы исследуемого лица и применяемого им режима налогообложения, а также периода осуществления деятельности [11].

При невозможности предоставления регистрационных документов и сведений из налогового органа вышеуказанная информация об исследуемом лице должна быть представлена следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщена дополнительно и в дальнейшем отражена в исследовательской части заключения [12].

В зависимости от закрепленного в учетной политике момента признания организацией дохода, а также установленного в договоре порядка перехода права собственности, для определения полученного дохода необходимо определить:

При признании дохода на дату передачи продукции – стоимость переданной (отгруженной) в исследуемом периоде продукции на основании документов, подтверждающих факт их передачи.

При признании дохода на дату полной (или частичной) оплаты переданной продукции (исходя из условий договора с особым порядком перехода права собственности):

в случае перехода права собственности на дату полной оплаты – сумму полной оплаты (с учетом частичной оплаты, поступившей в периоде, предшествовавшем исследуемому), соответствующей стоимости ранее переданной продукции, окончательный расчет за которую произведен в исследуемом периоде;

в случае перехода права собственности по мере поступления частичной оплаты – сумму поступившей в исследуемом периоде частичной оплаты за ранее переданную (в том числе в периоде, предшествовавшем исследуемому) продукцию.

При признании дохода на дату поступления денежных средств от покупателя – сумму поступившей в исследуемом периоде оплаты (в том числе авансов и предоплаты) независимо от перехода права собственности на продукцию [13,14]. Суммы денежных средств, поступивших в качестве авансов и предоплаты, также признаются доходами вышеуказанных организаций в связи с тем, что для признания доходов в бухгалтерском учете им не требуется соблюдать условие о переходе права собственности.

В связи с изложенным, в исследуемом периоде организация может одновременно применять разные способы признания выручки (например, заключать договоры, предусматривающие различные моменты возникновения права собственности у приобретателя) в отношении различных видов продукции.

У правоохранительных органов все чаще возникает потребность в соответствующем экспертном обеспечении расследования противоправных деяний, связанных с незаконным оборотом немаркированной продукции.